НДС 22% с 2026 года: новая ставка и переходные положения
Правовая база повышения НДС до 22%
Повышение базовой ставки НДС с 20% до 22% установлено Федеральным законом от 15.11.2025 № 487-ФЗ, внесшим изменения в пункт 3 статьи 164 НК РФ. Новая ставка применяется к операциям, признаваемым объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ.
Одновременно сохранены льготные ставки 10% для социально значимых товаров и 0% для экспорта. Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ, ставка 10% по-прежнему действует для продовольственных товаров первой необходимости, товаров для детей, печатной продукции и медицинских товаров.
Переходные положения при смене ставки НДС
Ключевое значение для применения новой ставки имеет момент определения налоговой базы. В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ, НДС исчисляется по ставке, действующей на момент возникновения обязанности по уплате налога.
Согласно статье 167 НК РФ, обязанность по уплате НДС возникает в наиболее раннюю из дат: день отгрузки товаров или день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Это означает, что товары, отгруженные до 31 декабря 2025 года, облагаются НДС по ставке 20%, даже если оплата поступила в 2026 году. Наоборот, товары, отгруженные с 1 января 2026 года, облагаются по ставке 22%.
Особенности для плательщиков УСН
Для организаций и ИП на УСН действуют специальные правила освобождения от НДС. С 2026 года лимит доходов для сохранения освобождения от НДС снижен с 60 млн до 20 млн рублей в год согласно изменениям в статью 145 НК РФ.
При превышении лимита 20 млн рублей плательщики УСН обязаны уплачивать НДС по пониженным ставкам:
- 5% — при доходах от 20 до 272,5 млн рублей
- 7% — при доходах от 272,5 до 490,5 млн рублей
- 22% — при доходах свыше 490,5 млн рублей
Сравнительная таблица ставок НДС
| Операция | Ставка до 2026 года | Ставка с 2026 года |
|---|---|---|
| Реализация товаров, работ, услуг (общая ставка) | 20% | 22% |
| Продовольственные товары первой необходимости | 10% | 10% |
| Экспорт товаров | 0% | 0% |
| УСН при доходах 20-272,5 млн руб. | Не применялось | 5% |
| УСН при доходах 272,5-490,5 млн руб. | Не применялось | 7% |
Пересчет цен и договорных обязательств
Повышение ставки НДС требует корректировки ценовой политики организаций. При включении НДС в цену товара коэффициент пересчета составляет 1,0164 (22/20). Например, товар стоимостью 120 000 рублей с НДС 20% будет стоить 121 967 рублей с НДС 22%.
Для долгосрочных договоров, заключенных до 2026 года, действует принцип применения ставки на момент исполнения обязательств. Согласно позиции Минфина России в письме от 12.12.2025 № 03-07-11/98547, стороны вправе включить в договор условия о распределении налоговых рисков.
Расчет НДС к доплате
При получении предоплаты в 2025 году по ставке 20% и отгрузке товаров в 2026 году необходимо доплатить НДС до ставки 22%. Сумма доплаты составляет 2% от налоговой базы или 1,67% от суммы с НДС 20%.
Документооборот и отчетность
Изменение ставки НДС влияет на оформление первичных документов и подачу декларации. В счетах-фактурах, выставляемых с 1 января 2026 года, указывается ставка 22%. При этом счета-фактуры на аванс, полученный в 2025 году, оформляются по ставке 20%.
В декларации по НДС за I квартал 2026 года отражаются операции как по ставке 20% (при отгрузке товаров по предоплате 2025 года), так и по ставке 22%. Данные показываются в соответствующих разделах декларации с указанием применимой ставки.
Риски и ответственность
Неправильное применение ставки НДС влечет доначисление налога, пеней и штрафов. При занижении НДС к доплате согласно статье 122 НК РФ применяется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а при установлении умысла — 40%.
Особое внимание ФНС уделяет проверке переходных операций между 2025 и 2026 годами. Налоговые органы анализируют соответствие дат в первичных документах, счетах-фактурах и отчетности для выявления попыток применения пониженной ставки к операциям 2026 года.
Практические рекомендации
Организациям необходимо провести инвентаризацию долгосрочных договоров и внести соответствующие изменения в учетную политику. Рекомендуется уведомить контрагентов об изменении ставки НДС и согласовать процедуры пересчета по незавершенным сделкам.
Для автоматизации расчетов следует обновить настройки учетных систем с учетом новых ставок НДС и переходных положений. Это позволит избежать технических ошибок при формировании документов и расчете налоговых обязательств.
Источники
Частые вопросы
С какой даты действует НДС 22%?
НДС по ставке 22% применяется с 1 января 2026 года к операциям, по которым обязанность по уплате налога возникла с этой даты. Дата отгрузки товаров или получения предоплаты определяет применимую ставку.
Как рассчитать НДС 22% с суммы?
Для выделения НДС 22% из суммы с налогом используется формула: НДС = Сумма × 22/122. Для начисления НДС на сумму без налога: НДС = Сумма × 22/100.
Распространяется ли повышение на все товары?
Повышение до 22% касается только операций, облагаемых по основной ставке НДС. Льготные ставки 10% и 0% сохраняются для установленных законом товаров и операций.
Как быть с договорами, заключенными до 2026 года?
Для договоров, заключенных до 2026 года, применяется ставка НДС на момент исполнения обязательств. Рекомендуется внести изменения в договоры или согласовать порядок доплаты НДС с контрагентами.
СПб 9-10 июня · Москва 18-19 июня · Живое и онлайн
Записаться на семинар →
Налоги 2026: 23 законных способа снизить нагрузку на 17–32%
2 дня практики, рабочая тетрадь 290 страниц, 70% обновления на декабрь 2025. СПб 9–10 июня · Москва 18–19 июня · онлайн.
Узнать программу и зарегистрироваться →
