Проверка контрагента перед договором: сервисы ФНС и критерии

Правовые основы должной осмотрительности

Концепция должной осмотрительности закреплена в ст. 54.1 НК РФ, которая действует с 19 августа 2017 года. Согласно данной норме, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму расходов при условии, что основной целью совершения операции не является неуплата налогов.

В письме ФНС России от 31.10.2017 № СА-4-7/22117@ определены критерии проявления должной осмотрительности. Налоговики проверяют реальность хозяйственных операций, экономическую обоснованность расходов и добросовестность контрагентов.

«При рассмотрении вопроса о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности учитываются обстоятельства, свидетельствующие о реальности и обычности деловых целей» — п. 3 письма ФНС России от 31.10.2017 № СА-4-7/22117@

Сервисы ФНС для проверки контрагентов

Основной инструмент проверки — сервис «Прозрачный бизнес» на сайте ФНС. Через него доступна информация о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, включая сведения о регистрации, руководителях, учредителях и финансовых показателях.

Дополнительно используется сервис проверки по реестру недобросовестных поставщиков госзакупок и единый федеральный реестр сведений о банкротстве.

Документы для запроса у контрагента

При заключении договора рекомендуется запросить у контрагента следующие документы:

• Выписку из ЕГРЮЛ/ЕГРИП (не старше 30 дней)
• Справку о состоянии расчетов с бюджетом
• Копии документов, подтверждающих полномочия лица на заключение договора
• Банковские реквизиты с указанием корреспондентского счета
• Копии лицензий при осуществлении лицензируемых видов деятельности

Согласно позиции ВС РФ, изложенной в Определении от 18.07.2017 № 305-КГ17-7028, отсутствие документооборота с контрагентом может свидетельствовать о формальности отношений.

Критерии оценки благонадежности

ФНС России в приказе от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ утвердила критерии самостоятельной оценки рисков. К негативным факторам относятся:

1. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском
2. Построение финансово-хозяйственной деятельности с использованием организаций, не исполняющих обязанности по уплате налогов
3. Непредставление пояснений по мотивам искажения в налоговой отчетности

Особое внимание уделяется массовым адресам регистрации, дисквалифицированным руководителям и отсутствию экономической сути операций.

Проверка финансового состояния

Анализ финансового состояния контрагента включает изучение данных бухгалтерской отчетности, доступной через сервис «Прозрачный бизнес». Критичными показателями являются:

• Отсутствие основных средств при заявленном виде деятельности
• Нулевые обороты по расчетному счету
• Отрицательный финансовый результат в течение нескольких отчетных периодов
• Задолженность по налогам и сборам

«Проведение операций с контрагентами, имеющими признаки технических организаций, может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды» — п. 4 письма ФНС России от 13.07.2017 № СА-4-7/13650@

Ответственность за операции с недобросовестными контрагентами

При выявлении операций с недобросовестными контрагентами ФНС доначисляет налоги и начисляет пени согласно ст. 75 НК РФ. Штрафы составляют 20% от суммы неуплаченного налога по ст. 122 НК РФ, а при доказанности умысла — 40%.

В 2025 году средний размер доначислений по результатам выездных проверок составил 8,7 млн рублей на одну проверку, при этом 35% приходится на операции с недобросовестными поставщиками.

Документооборот как доказательство осмотрительности

Для подтверждения должной осмотрительности необходимо ведение документооборота, подтверждающего реальность операций. К таким документам относятся:

• Переписка о поиске поставщиков и сравнении коммерческих предложений
• Протоколы переговоров и встреч
• Документы о контроле исполнения договорных обязательств
• Претензионная работа при нарушениях

Судебная практика показывает, что отсутствие документооборота с контрагентом рассматривается как признак формальности отношений.

Чек-лист проверки контрагента

Перед заключением договора рекомендуется выполнить следующие действия:

1. Проверить данные в ЕГРЮЛ/ЕГРИП через сервис ФНС
2. Убедиться в отсутствии контрагента в реестре недобросовестных поставщиков
3. Запросить выписку из ЕГРЮЛ и справку о состоянии расчетов с бюджетом
4. Проанализировать финансовую отчетность за последние 2-3 года
5. Проверить полномочия лица, подписывающего договор
6. Зафиксировать процесс выбора контрагента документально

Данные меры позволяют минимизировать налоговые риски и обеспечить признание расходов в налоговом учете.

Частые вопросы

Обязательно ли запрашивать справку о состоянии расчетов с бюджетом?

Законодательно такое требование не установлено, но запрос справки свидетельствует о проявлении должной осмотрительности. ФНС рассматривает это как положительный фактор при оценке добросовестности налогоплательщика.

Какой срок действия выписки из ЕГРЮЛ для целей проверки?

Формально срок действия выписки не ограничен, однако рекомендуется получать документ не старше 30 дней. Это обеспечивает актуальность сведений о контрагенте на момент заключения договора.

Можно ли работать с контрагентом при отсутствии основных средств?

Отсутствие основных средств не является прямым запретом для работы, но требует дополнительного обоснования. Важно убедиться в соответствии заявленного вида деятельности фактическим возможностям контрагента.

Какая ответственность грозит за работу с недобросовестным контрагентом?

ФНС может доначислить налоги, начислить пени и штраф в размере 20-40% от суммы неуплаченного налога. При этом расходы по операциям с такими контрагентами не признаются в налоговом учете.

Читать ещё

Налоговые проверки

Камеральная проверка НДС: что проверяют налоговики в 2026 году

Налоговые проверки

Налоговый аудит при покупке бизнеса: проверка рисков и обязательств

Налоговые проверки

Доначисление НДС: топ-5 оснований от ФНС в 2026 году

Налоговые проверки

Однодневки: как ФНС доказывает фиктивность сделки