Налоговый учёт основных средств до 150 000 рублей в 2026 году
Правовая база для учёта основных средств до 150 000 рублей
Налоговый учёт основных средств стоимостью до определённого лимита регулируется п. 1 ст. 256 НК РФ. Базовый лимит составляет 100 000 рублей, но федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ введено переходное положение.
Согласно п. 39 ст. 2 указанного закона, до 31 декабря 2025 года организации могут применять повышенный лимит — 150 000 рублей. Это означает, что имущество, отвечающее критериям основных средств, но стоимостью не более 150 000 рублей, можно списать единовременно в момент ввода в эксплуатацию.
По данным ФНС России, около 65% организаций используют право единовременного списания имущества стоимостью до 150 000 рублей, что существенно упрощает налоговый учёт и снижает административную нагрузку.
Условия применения лимита 150 000 рублей
Право единовременного списания действует при соблюдении следующих условий:
- Имущество должно соответствовать критериям основных средств по п. 1 ст. 256 НК РФ
- Первоначальная стоимость не превышает 150 000 рублей
- Имущество приобретено или изготовлено до 31 декабря 2025 года
- Объект введён в эксплуатацию и используется для деятельности, направленной на получение дохода
В письме Минфина России от 15.03.2023 № 03-03-06/1/20564 разъяснено, что к первоначальной стоимости относятся все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния готовности к использованию.
Различия между бухгалтерским и налоговым учётом
При применении лимита 150 000 рублей возникают существенные различия между бухгалтерским и налоговым учётом:
| Показатель | Бухгалтерский учёт | Налоговый учёт |
|---|---|---|
| Лимит стоимости | 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01) | 150 000 рублей до 31.12.2025 |
| Способ списания | Амортизация или единовременно | Единовременно при вводе в эксплуатацию |
| Учёт объектов 40-150 тыс. руб. | Основные средства с амортизацией | Единовременное списание в расходы |
| Отражение в отчётности | В составе ОС на счёте 01 | Расходы текущего периода |
Эти различия приводят к возникновению временных разниц, которые организация должна отражать в бухгалтерском учёте согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».
Порядок единовременного списания в налоговом учёте
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, расходы на приобретение основных средств стоимостью до 150 000 рублей включаются в состав материальных расходов в полной сумме в том отчётном периоде, в котором имущество было введено в эксплуатацию.
«Расходы налогоплательщика на приобретение основных средств первоначальной стоимостью до 100 000 рублей включительно… подлежат включению в состав материальных расходов в полной сумме в том отчётном периоде, в котором такое имущество было введено в эксплуатацию» — п. 1 ст. 256 НК РФ.
При этом необходимо соблюдать следующую последовательность действий:
- Определить первоначальную стоимость объекта с учётом всех сопутствующих расходов
- Убедиться, что стоимость не превышает 150 000 рублей
- Ввести объект в эксплуатацию
- Включить всю сумму в материальные расходы текущего периода
- Организовать забалансовый учёт для контроля движения имущества
Особенности учёта при превышении лимита
Если первоначальная стоимость основного средства превышает 150 000 рублей, организация обязана применять амортизацию согласно главе 25 НК РФ.
В таких случаях действуют следующие правила:
- Стоимость включается в первоначальную стоимость амортизируемого имущества
- Применяется один из методов начисления амортизации (линейный или нелинейный)
- Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию
- Учёт ведётся в разрезе амортизационных групп
Документооборот и контроль ФНС
Для подтверждения права на единовременное списание организация должна вести надлежащий документооборот. Согласно требованиям ФНС России, в документах должна быть зафиксирована:
- Первоначальная стоимость объекта
- Дата ввода в эксплуатацию
- Назначение имущества
- Соответствие критериям основных средств
При проведении камеральных и выездных проверок ФНС особое внимание уделяет правильности определения первоначальной стоимости и обоснованности единовременного списания. В письме ФНС России от 22.08.2023 № СД-4-3/11247@ указано на необходимость документального подтверждения всех расходов, включаемых в первоначальную стоимость.
Ответственность за нарушения
Неправомерное применение лимита 150 000 рублей может повлечь доначисление налога на прибыль и соответствующие санкции:
- Доначисление налога с пеней согласно ст. 75 НК РФ
- Штраф 20% от суммы неуплаченного налога по ст. 122 НК РФ
- При выявлении умысла — штраф 40% от суммы неуплаченного налога
В судебной практике встречаются споры о правомерности включения в первоначальную стоимость различных сопутствующих расходов. Арбитражные суды, как правило, поддерживают позицию налогоплательщиков при наличии документального обоснования расходов и их связи с приобретением основного средства.
Переход на новые лимиты с 2026 года
С 1 января 2026 года действие переходного положения о лимите 150 000 рублей прекращается. Организации должны будут применять базовый лимит 100 000 рублей, установленный п. 1 ст. 256 НК РФ.
Для подготовки к изменениям рекомендуется:
- Провести инвентаризацию планируемых приобретений основных средств
- Скорректировать учётную политику на 2026 год
- Предусмотреть изменения в системе документооборота
- Пересмотреть договоры с поставщиками с учётом нового лимита
Организации, которые существенно используют возможность единовременного списания имущества стоимостью от 100 до 150 тысяч рублей, должны учесть влияние изменений на налоговую нагрузку и планирование денежных потоков в 2026 году.
Источники
Частые вопросы
Можно ли применить лимит 150 000 рублей к основным средствам, приобретённым в 2026 году?
Нет, переходное положение действует только до 31 декабря 2025 года включительно. С 2026 года применяется базовый лимит 100 000 рублей согласно п. 1 ст. 256 НК РФ.
Какие расходы включаются в первоначальную стоимость для определения лимита?
В первоначальную стоимость включаются все расходы на приобретение, доставку, монтаж, наладку и доведение до состояния готовности к использованию. Это подтверждено письмом Минфина России от 15.03.2023 № 03-03-06/1/20564.
Нужно ли вести забалансовый учёт списанных основных средств?
Да, имущество стоимостью до 150 000 рублей, списанное единовременно в налоговом учёте, должно учитываться на забалансовых счетах для контроля его движения и обеспечения сохранности.
Как отразить разницы между бухгалтерским и налоговым учётом?
Временные разницы отражаются согласно ПБУ 18/02 через отложенные налоговые активы или обязательства. В бухучёте объект амортизируется, в налоговом — списывается единовременно, что создаёт временную разницу.
СПб 9-10 июня · Москва 18-19 июня · Живое и онлайн
Записаться на семинар →
Налоги 2026: 23 законных способа снизить нагрузку на 17–32%
2 дня практики, рабочая тетрадь 290 страниц, 70% обновления на декабрь 2025. СПб 9–10 июня · Москва 18–19 июня · онлайн.
Узнать программу и зарегистрироваться →
