НДС при строительстве хозяйственным способом: порядок начисления
Правовые основы обложения НДС строительных работ для собственных нужд
Налогообложение строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом, регулируется статьёй 38 НК РФ. Согласно пункту 3 данной статьи, передача товаров, выполнение работ для собственных нужд признается реализацией для целей налогообложения.
Под строительством хозяйственным способом понимается выполнение строительно-монтажных работ собственными силами организации без привлечения подрядчиков. При этом налогообложению подлежат как основные строительные работы, так и вспомогательные операции.
«Выполнение работ для собственного потребления признается реализацией в случае, если расходы на выполнение таких работ не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций или подоходного налога» — пункт 3 статьи 38 НК РФ.
Условия признания СМР объектом налогообложения
ФНС России в письме от 15.03.2024 № СД-4-3/3562@ разъяснила критерии отнесения строительных работ к объекту обложения НДС. Основными условиями являются:
- Выполнение работ собственными силами организации
- Использование собственных материалов и оборудования
- Создание или улучшение основных средств
- Невключение расходов на СМР в расходы по налогу на прибыль
Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение согласно пункту 2 статьи 159 НК РФ.
Исключения из общего правила
Не подлежат налогообложению строительные работы, выполняемые для:
- Создания объектов незавершённого строительства, учитываемых в составе расходов будущих периодов
- Строительства объектов, не подлежащих амортизации
- Выполнения текущего ремонта основных средств
Расчёт НДС при строительстве хозяйственным способом в 2026 году
С 1 января 2026 года базовая ставка НДС составляет 22%. Налоговая база включает все расходы на выполнение СМР, включая:
| Вид расходов | Включение в налоговую базу | Особенности учёта |
|---|---|---|
| Материалы и комплектующие | Да | По фактической стоимости приобретения |
| Заработная плата работников | Да | Включая страховые взносы |
| Амортизация оборудования | Да | Пропорционально времени использования |
| Накладные расходы | Да | Распределяются пропорционально |
| Расходы на проектирование | Нет | При выполнении сторонними организациями |
Сумма НДС рассчитывается по формуле: НДС = Налоговая база × 22 / 122. Налог начисляется в момент завершения строительных работ или передачи объекта в эксплуатацию.
Право на налоговый вычет по НДС
Организации, выполняющие строительство хозяйственным способом, имеют право на вычет НДС, уплаченного при приобретении материалов и услуг для СМР. Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ, к вычету принимается НДС по товарам и услугам, использованным для выполнения операций, подлежащих налогообложению.
Условия применения вычета
Для применения вычета необходимо соблюдение следующих условий:
- Наличие счёт-фактуры от поставщика материалов
- Постановка товаров на учёт
- Использование материалов в облагаемых НДС операциях
- Соблюдение сроков принятия к вычету
Вычет применяется в том же налоговом периоде, в котором были выполнены СМР и начислен НДС с реализации для собственных нужд.
Льготы по НДС при строительстве
Статьёй 149 НК РФ предусмотрены льготы по НДС для отдельных видов строительных работ. Освобождение от налогообложения применяется при строительстве:
- Жилых домов, включая жилые дома с объектами инфраструктуры
- Объектов социально-культурного назначения
- Объектов производственного назначения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
«Не подлежат налогообложению строительно-монтажные работы, выполняемые в порядке строительства, реконструкции, ремонта, реставрации жилых домов» — подпункт 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Документооборот и отчётность по НДС при СМР
При выполнении СМР хозяйственным способом организация обязана:
- Ведение раздельного учёта расходов на СМР
- Составление внутренних документов о завершении работ
- Отражение операций в книге покупок и книге продаж
- Включение данных в декларацию по НДС
В декларации по НДС операции отражаются в разделе 3 «Расчёт суммы НДС, подлежащей доплате в бюджет». Срок подачи декларации — до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Риски и последствия нарушений
ФНС России активно контролирует правильность исчисления НДС при строительстве хозяйственным способом. Основные нарушения и их последствия:
| Вид нарушения | Штраф | Пени |
|---|---|---|
| Неначисление НДС с СМР | 20% от неуплаченной суммы | 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки |
| Неправомерное применение льготы | 20% от неуплаченной суммы | 1/300 ставки рефинансирования |
| Нарушение сроков подачи декларации | 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% | — |
Дополнительно может быть доначислен налог на прибыль в случае неправильного учёта расходов на СМР. Минимальный размер штрафа составляет 1000 рублей.
Судебная практика по спорным вопросам
Арбитражные суды рассматривают споры по НДС при строительстве хозяйственным способом с учётом конкретных обстоятельств. В постановлении ВАС РФ от 18.04.2013 № 17389/12 подтверждена позиция о необходимости начисления НДС при создании основных средств собственными силами.
Суды поддерживают налогоплательщиков в случаях, когда строительные работы выполняются для создания объектов, расходы на которые учитываются при исчислении налога на прибыль. Ключевым критерием является экономическая сущность операции и её влияние на налоговую базу по налогу на прибыль.
Источники
Частые вопросы
Нужно ли начислять НДС при строительстве административного здания хозяйственным способом?
Да, согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ СМР для собственного потребления признаются реализацией. НДС начисляется по ставке 22% с полной стоимости выполненных работ.
Можно ли принять к вычету НДС по материалам для строительства хозяйственным способом?
Да, НДС по материалам принимается к вычету при соблюдении условий статьи 171 НК РФ. Вычет применяется в том же периоде, когда начислен НДС с СМР.
Распространяется ли льгота по НДС на строительство производственных помещений?
Льгота применяется только к строительству жилых домов и социально-культурных объектов согласно статье 149 НК РФ. Производственные помещения облагаются НДС в общем порядке.
Как определить момент начисления НДС при поэтапном строительстве?
НДС начисляется при завершении каждого этапа работ или передаче объекта в эксплуатацию. Налоговая база определяется пропорционально выполненному объёму работ на каждом этапе.
СПб 9-10 июня · Москва 18-19 июня · Живое и онлайн
Записаться на семинар →
Налоги 2026: 23 законных способа снизить нагрузку на 17–32%
2 дня практики, рабочая тетрадь 290 страниц, 70% обновления на декабрь 2025. СПб 9–10 июня · Москва 18–19 июня · онлайн.
Узнать программу и зарегистрироваться →
