Выплаты фрилансерам и подрядчикам: налоги и отчётность в 2026 году
Правовая база налогообложения выплат физическим лицам
Налогообложение выплат фрилансерам и подрядчикам по гражданско-правовым договорам (ГПХ) регулируется главой 23 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, российские организации и индивидуальные предприниматели при выплате доходов физическим лицам признаются налоговыми агентами по НДФЛ.
С 2025 года в России действует прогрессивная шкала НДФЛ. Ставка 13% применяется к доходам до 2,4 млн рублей в год, ставка 15% — к доходам от 2,4 до 5 млн рублей, ставка 18% — к доходам от 5 до 20 млн рублей, ставка 20% — к доходам от 20 до 50 млн рублей, ставка 22% — к доходам свыше 50 млн рублей.
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов с доходов, не превышающих в налоговом периоде 2 400 000 рублей, и в размере 15 процентов с суммы доходов, превышающих 2 400 000 рублей.
НДФЛ с выплат по договорам ГПХ в 2026 году
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ при выплате вознаграждения физическому лицу по договору подряда, оказания услуг или авторскому договору. Налог удерживается при фактической выплате дохода.
Порядок расчёта НДФЛ
НДФЛ рассчитывается с суммы выплаты без учёта НДС, если физическое лицо не является плательщиком НДС. При расчёте применяется стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей в месяц для резидентов РФ, согласно п. 3 ст. 218 НК РФ.
| Сумма годового дохода (руб.) | Ставка НДФЛ | Сумма к доплате (руб.) |
|---|---|---|
| До 2 400 000 | 13% | — |
| 2 400 001 — 5 000 000 | 15% | (Сумма — 2 400 000) × 2% |
| 5 000 001 — 20 000 000 | 18% | 52 000 + (Сумма — 5 000 000) × 3% |
| 20 000 001 — 50 000 000 | 20% | 502 000 + (Сумма — 20 000 000) × 2% |
| Свыше 50 000 000 | 22% | 1 102 000 + (Сумма — 50 000 000) × 2% |
Сроки перечисления НДФЛ
НДФЛ с выплат физическим лицам перечисляется не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода. При выплате дохода в последний день месяца НДФЛ перечисляется не позднее первого рабочего дня следующего месяца, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ.
Страховые взносы с выплат по ГПХ
Выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ, плательщиками взносов признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам.
Тарифы страховых взносов в 2026 году
С выплат по договорам ГПХ уплачиваются взносы по следующим тарифам:
- На обязательное пенсионное страхование — 22%
- На обязательное медицинское страхование — 5,1%
- На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,9%
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов в 2026 году составляет 2 979 000 рублей. С сумм, превышающих предельную базу, взносы на ОПС уплачиваются по тарифу 10%.
Уведомления в ФНС о заключении договоров с физлицами
С 1 января 2023 года налоговые агенты обязаны направлять в ФНС уведомления о заключении договоров гражданско-правового характера с физическими лицами. Уведомление подаётся в срок до 10-го числа месяца, следующего за месяцем заключения договора.
В соответствии с п. 16 ст. 226 НК РФ, российские организации обязаны направлять в налоговые органы уведомления о заключённых с физическими лицами договорах гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг).
Содержание уведомления
В уведомлении указываются следующие сведения:
- Наименование и ИНН налогового агента
- ФИО, ИНН и адрес физического лица
- Предмет договора и сумма вознаграждения
- Срок действия договора
- Реквизиты договора (номер, дата)
Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@.
Отчётность налоговых агентов в 2026 году
Налоговые агенты представляют в ФНС расчёт по форме 6-НДФЛ ежемесячно до 25 числа месяца, следующего за отчётным. Годовой расчёт подаётся до 25 февраля года, следующего за отчётным.
Справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) представляются до 25 февраля года, следующего за отчётным, по всем физическим лицам, которым выплачивались доходы в отчётном году.
Особенности заполнения 6-НДФЛ
При заполнении расчёта 6-НДФЛ выплаты по договорам ГПХ отражаются с кодом дохода 2010 «Вознаграждения по гражданско-правовым договорам». В разделе 1 указываются обобщённые показатели по всем выплатам, в разделе 2 — конкретные операции с указанием дат.
Ответственность за нарушения при выплатах физлицам
За нарушение обязанностей налогового агента предусмотрены следующие виды ответственности:
| Нарушение | Размер штрафа | Правовое основание |
|---|---|---|
| Неудержание НДФЛ | 20% от суммы неудержанного налога | п. 1 ст. 123 НК РФ |
| Несвоевременное перечисление НДФЛ | 20% от суммы налога + пени | п. 1 ст. 123, ст. 75 НК РФ |
| Непредставление уведомления о договоре | 1000 руб. за каждое уведомление | п. 1 ст. 126 НК РФ |
| Непредставление расчёта 6-НДФЛ | 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки | п. 1 ст. 126 НК РФ |
Кроме того, должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ в виде штрафа от 300 до 500 рублей.
Практические рекомендации по работе с фрилансерами
При заключении договоров с физическими лицами следует учитывать критерии разграничения трудовых и гражданско-правовых отношений. ФНС и трудовая инспекция могут переквалифицировать договор ГПХ в трудовой при наличии признаков трудовых отношений.
Критерии разграничения договоров
Основными критериями гражданско-правовых отношений являются:
- Результат работы, а не процесс выполнения
- Отсутствие подчинения правилам внутреннего трудового распорядка
- Самостоятельное определение способа выполнения работы
- Использование собственных материалов и инструментов
- Отсутствие гарантий занятости и социальных выплат
При переквалификации договора ГПХ в трудовой организации доначисляются страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев, а также возможны штрафы за неоформление трудовых отношений.
Источники
Частые вопросы
Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса по договору ГПХ?
НДФЛ удерживается только при фактической выплате дохода физическому лицу. Аванс является выплатой дохода, поэтому с него необходимо удержать НДФЛ по действующей ставке.
Какие взносы платятся с выплат по авторским договорам?
С выплат по авторским договорам уплачиваются страховые взносы на ОПС и ОМС по общим тарифам 22% и 5,1%. Взносы на социальное страхование уплачиваются только по договорам на выполнение работ и оказание услуг.
Когда подавать уведомление о договоре с физлицом?
Уведомление о заключении договора ГПХ с физическим лицом подаётся в налоговый орган до 10 числа месяца, следующего за месяцем заключения договора. За несвоевременную подачу предусмотрен штраф 1000 рублей.
Можно ли заключить договор ГПХ с бывшим сотрудником?
Заключение договора ГПХ с бывшим сотрудником возможно, но требует особой осторожности. Необходимо исключить признаки трудовых отношений и обеспечить выполнение конкретного результата, а не трудовой функции.
СПб 9-10 июня · Москва 18-19 июня · Живое и онлайн
Записаться на семинар →
Налоги 2026: 23 законных способа снизить нагрузку на 17–32%
2 дня практики, рабочая тетрадь 290 страниц, 70% обновления на декабрь 2025. СПб 9–10 июня · Москва 18–19 июня · онлайн.
Узнать программу и зарегистрироваться →
